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可轉讓定存單 躲不了稅

【經濟日報／林嘉焜）】

個案實例

林爸爸在銀行購買可轉讓定存單（NCD），到期由三位兒子無償兌領本金及利息，合計兌領9億餘元，遭到北區國稅局查獲，再加計同年度其他贈與金額後，核定贈與總額為10億元，應納稅額4.5億餘元，並處一倍罰鍰4.5億餘元。但是，林爸爸主張三個兒子帳戶的存摺及印鑑都由他保管，並無贈與行為，而且主張林爸爸與兒子之間為信託關係，以此反駁贈與事實。但是，最後林爸爸仍被判決補稅，財產並遭強制執行，道理為何？

個案解析

林爸爸以三個兒子的名義（林一哥、林二哥、林三哥），在銀行開立銀行活期存款帳戶，但是，三個兒子都自稱不知情。林爸爸說是為了分散存款，避免個人名下鉅額存款遭他人覬覦，同時也可以分散利息所得，想要減少個人綜合所得稅的負擔。因此，林爸爸向國稅局說明三個兒子帳戶的資金都屬於林爸爸所有，而且存摺、印章、NCD都由林爸爸保管，並無贈與之意思，依法不必申報贈與稅。

但是，國稅局發現NCD到期付息時，都由三個兒子分別蓋章兌領，林爸爸反駁兒子的印章都是他購買，每次領息都由他或公司會計小姐以兒子印章領取。而銀行以三個兒子為NCD利息所得人辦理扣繳，稅後本金及利息所得也轉入三人帳戶，三人再以本息續購NCD，以後到期仍是由三人分別兌領。國稅局認為此事實已經可以證明三個兒子已經取得NCD之所有權，享有經濟上之處分權。

最後，最高行政法院也判定該三個兒子帳戶資金不再屬於林爸爸，因銀行存款為流通性最強之金錢，且存款人有權隨時提領其帳號內之存款，故應推定帳號內之金錢為帳號名義人所有，不會因為林爸爸持有帳號存摺及取款印鑑而受影響。

林爸爸又主張他與三個兒子之間屬於「消極信託」，林爸爸身為委託人將資金移轉交付給三個兒子為受託人。消極信託是一種信託行為，必須符合台灣信託法第一條：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。」

依據此條文的「信託行為」特徵之規定，委託人（林爸爸）與受託人（三個兒子）須有信託之合意為前提，根據信託法第一條規定，信託財產必須由受託人管理及處分。但三個兒子在法院準備程序時，都說不知道有NCD一事，如此一來，就等於三個兒子已經否認與林爸爸之間有「消極信託」關係。

而且，林爸爸與林一哥之間還有財產糾紛，經由台中市西區調解委員會調解成立，調解內容為林一哥仍有28億元由林爸爸受託保管，難怪林爸爸會幫兒子代管存摺、印章的情事，並非林爸爸所主張「消極信託」事實。

另外，國稅局又發現林二哥的亞太銀行帳戶資金曾在88年1月11日購買6個月期NCD，三張合計750萬元。NCD到期後，卻由林三哥領息，並遭國稅局發覺要求林二哥補繳贈與稅。林爸爸向國稅局主張這筆NCD本金750萬元是分別自林爸爸（88年1月6日）、林一哥（88年1月7日）、林三哥（88年1月8日）分別匯250萬元到林二哥帳戶購買NCD，直到88年7月11日到期，又由林三哥領回NCD本息。諸如此類，父子四人帳戶資金隨意轉存，毫無贈與稅基本觀念，徒增查稅風險。

貼心叮嚀／逃漏贈與 遲早會露餡

•由於NCD可以不記名，因此，父母認為購買後轉給子女領取本息，就可以神不知鬼不覺。其實，NCD到期領息時，領息人必須填寫個人身分證號碼。只要稽徵機關針對NCD領息紀錄尋找異常現象，就容易找到逃漏遺贈稅者。

•最高行政法院針對NCD的解釋為：NCD係認券不認人之金融商品，存單到期時只須出示NCD並蓋章 （不必為印鑑章），即成為NCD所有人，可依章向銀行行使NCD表彰之權利，至於開戶手續由何人辦理、存摺及印鑑由何人所保管，皆與NCD究為何人所有並無關聯。（摘錄自最高行政法院98年度判字第1230號）

•稅捐稽徵機關只須證明資金移轉的事實存在，且在納稅義務人未能舉證證明其並非無償移轉之情形下，原則上，稅捐稽徵機關即得課徵贈與稅。

•本案林爸爸被通知補稅後，又逾期未繳稅，被強制執行凍結資產，而且林爸爸名下資產不足繳納全額稅金與罰鍰，執行處又對受贈人 （三個兒子）要求補稅。不懂稅法的學費居然如此昂貴！